Criterio de caja en el IVA: implicaciones técnicas de su aplicación

Como ya antes les hemos anunciado, el régimen especial del criterio de caja, de carácter optativo, será de aplicación desde el 1 de enero de 2014.
Criterio de caja en el IVA
Aquí les presento un resumen de sus características e implicaciones técnicas:

Requisitos para la aplicación del criterio de caja

  1. Volumen de operaciones durante el año natural anterior inferior a 2.000.000 €.
  2. Cobros en efectivo respecto a un mismo destinatario durante el año natural inferior a 100.000 €.

Condiciones de aplicación del criterio de caja

  1. La opción deberá ejercerse con la presentación de la declaración de inicio de actividad o durante el mes de diciembre anterior al año natural en el que deba surgir efecto.
  2. No hay periodo mínimo de permanencia y se entiende prorrogada salvo renuncia o exclusión.
  3. La opción se solicita para todo tipo de operaciones.

El régimen especial del criterio de caja en un esquema

Criterio de caja en el IVA

Criterio de caja en el IVA

Renuncia

  1. A través de declaración censal el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en el que deba surgir efecto.
  2. La renuncia tendrá una duración mínima de 3 años, por lo que no podrá aplicar este régimen especial durante ese plazo.

Exclusión

  1. Sobrepasar el límite establecido para el volumen de operaciones durante el año natural.
  2. Sobrepasar el límite de los cobros en efectivo con un mismo destinatario.

Créditos incobrables

  1. Acreedor no acogido al régimen y deudor acogido: la modificación de la base imponible por parte del acreedor determinará el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas pendientes.
  2. Impago por parte del cliente no acogido al régimen especial, frente al empresario acogido: no podrá modificar la base hasta que se produzca el devengo del Impuesto luego al no haber cobrado el precio estipulado, el devengo tendrá lugar, como máximo, el 31 de diciembre del año inmediato posterior comenzando el cómputo de los plazos estipulados en el art. 80 LIVA en ese momento.

Declaración de concurso

  1. Del sujeto acogido: supondrá el devengo de las cuotas repercutidas pendientes de devengo y el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas pendientes en la liquidación correspondiente a los hechos anteriores a la declaración de concurso.
  2. Del destinatario de una operación no acogido al criterio de caja, cuando el proveedor actúe dentro del régimen: para el sujeto pasivo acreedor supone el devengo de las cuotas repercutidas pendientes y para el destinatario de la operación el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas, incluyéndolo en la declaración correspondiente a los hechos anteriores a la declaración de concurso.

Obligaciones registrales

  1. Libro registro de facturas expedidas incluyendo las fechas del cobro, parcial o total, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso y la cuenta bancaria o el medio de cobro utilizado.
  2. Libro registro de facturas recibidas: tanto los sujetos acogidos, como los destinatarios de operaciones afectadas por el régimen, deberán informar de las fechas del pago, total o parcial, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso y el medio de pago utilizado.
  3. Se deberá realizar en el correspondiente libro registro, según los plazos establecidos con carácter general en el artículo 69 de Reglamento de IVA, es decir, en el momento en que se realice la liquidación y pago del impuesto, sin perjuicio de los datos que deban completarse en el momento en que se efectúen los cobros o pagos totales o parciales.

Obligaciones de facturación e información

  1. Toda factura deberá contener la mención “régimen especial del criterio de caja” si está afectada por él.
  2. En el modelo de declaración con terceras personas, el 347, se harán constar separadamente del resto de operaciones y se suministrará sobre una base de cómputo anual, y no trimestral como el resto de operaciones.
  3. Las operaciones en el 347 se consignarán en el momento del devengo y en el momento del cobro total o parcial de la operación.

Autora: Aina Llompart, economista en Fiscontrol Assessors.
Fuente: AEDAF, nota técnica 14/2013
Fotografía de portada: chasconna

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