La aplicación del Régimen Especial de las agencias de viaje en el IVA, denunciado ante el Tribunal Europeo de Justicia

La aplicación del Régimen Especial de Agencias de Viaje (REAV) en el IVA tiene su razón de ser en simplificar la aplicación del mismo para las agencias de viaje, ya que muchos de los servicios que adquieren para organizar los viajes (hoteles, transportes, excursiones, etc.) se adquieren a empresarios situados en distintos estados a los que transcurren los viajes organizados, lo que supondría la aplicación de distintas normas de IVA según del estado de que se tratase.

Las agencias de viaje y organizadores de circuitos turísticos determinan su IVA a ingresar determinando la base imponible mediante el margen bruto, esto es, del importe de las ventas de viaje se deducen los servicios adquiridos a otros empresarios para realización del viaje, IVA incluido, y el resultado (margen bruto) se divide por 1,21, lo que da la base imponible a la que se le aplica el 21% de IVA, dando origen al IVA repercutido, del cual se descuenta el IVA soportado de los bienes y servicios generales (que no están directamente relacionados con el viaje).

Régimen especial de las agencias de viaje en el IVA

Esta base imponible, se puede determinar de forma global para cada período impositivo (ventas-compras de bienes y servicios directamente relacionados con el viaje acaecidas en el trimestre) o de operación por operación (ventas-compras de bienes y servicios de cada viaje que se organice).
Este régimen es de aplicación obligatoria a las agencias de viajes y organizadores de circuitos turísticos cuando actúen en nombre propio frente al viajero y utilicen en la realización del viaje bienes y servicios prestados por otros empresarios.
Por el contrario, no es de aplicación a las ventas al público efectuadas por las agencias de viaje minoristas de los viajes organizados por las agencias mayoristas.

En cuanto a la emisión de las facturas de las agencias de viajes acogidas a este régimen, no están obligadas a consignar por separado la cuota repercutida, debiéndose entender comprendida en el precio de la operación; sin embargo, si otro empresario o profesional solicita que se desglose el IVA a los efectos de poder deducírselo, para estos casos, la norma contempla que bajo la denominación de “cuotas del IVA incluidas en el precio”, el IVA es la cantidad resultante de multiplicar el precio total de la operación por el 6%.

Una vez sintetizado a grandes rasgos el funcionamiento de este régimen especial, tenemos que decir, que la Comisión Europea denunció a España, junto con otros 7 países, ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea, por presunto incumplimiento de la Directiva de IVA en relación con el REAV. La abogada general del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TUE), dio recomendaciones a este Tribunal dando la razón a la Comisión Europea en la mayoría de las cuestiones que fueron objeto de denuncia y que se concretan en las siguientes cuestiones.

Que España incumple la Sexta Directiva sobre IVA, en tres aspectos:

  • Que excluye de la aplicación del REAV, a las ventas efectuadas por las agencias de viajes minoristas de los viajes organizados por las mayoristas, cuando la minorista actúa en nombre propio (si actúa como intermediario, se le aplica el régimen general de IVA ya que su ingreso será una comisión sobre la venta del paquete organizado por la mayorista).
  • Que la autorización a las agencias de viajes de consignar en la factura una cuota global del 6%, incumple con la Sexta Directiva, ya que el IVA debe calcularse sobre el margen de la agencia y no sobre el precio del servicio, además que no existe ningún tipo de IVA del 6% en España siendo esta norma discriminatoria ya que se aplica únicamente a los servicios prestados en España.
  • Que la determinación de la base imponible del impuesto de forma global para cada período impositivo también incumple con la Sexta Directiva, ya que no permite comprobar a los clientes qué importe de IVA se halla incluido en las prestaciones recibidas y pueda deducirlo en su caso.

Con estas recomendaciones, los jueces del TUE comenzarán a deliberar y a dictar sentencia.

En otro recurso presentado por la Comisión Europea, se denunciaba que España y 7 Estados miembros más incumplían la legislación comunitaria al permitir la aplicación del REAV a las ventas de una agencia a otra agencia para posteriormente proceder a su reventa, ya que, según la Comisión, el REAV sólo sería aplicable a las operaciones realizadas con el viajero (cliente). Es este caso, la abogada general del TUE considera que ninguno de los 8 estados miembros denunciados, incumplen las obligaciones que les incumbe en virtud de la Sexta Directiva del IVA al permitir que las agencias de viaje apliquen el régimen del margen de beneficio cuando presten servicio de viajes a personas que no sean viajeros.

Habrá que esperar a la deliberación de los jueces del TUE…

Autora: Pamela Palacios, asesora fiscal en Fiscontrol Assessors

Imagen de Raúl Macias

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