Novedades en el IRPF 2012

El pasado martes 2 de abril de 2013 empezó la campaña de la renta y las novedades más relevantes contenidas en la Orden Ministerial por la que se aprueban los modelos de declaración de IRPF e IP para el ejercicio 2012 son las siguientes:

1. DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA

Se introduce en la página 2 un nuevo supuesto de declaración complementaria motivado por la inclusión de un nuevo apartado 3 en el artículo 14 de la LIRPF por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, ya que cuando el contribuyente traslade su residencia a otro Estado miembro de la Unión Europea, podrá optar por imputar las rentas pendientes al último periodo impositivo que deba declararse por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas mediante autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno, o por presentar, a medida en que se vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que deba declararse por este Impuesto.

Esta última autoliquidación complementaria se presentará en el plazo de declaración del período impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la pérdida de la condición de contribuyente.

2. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN ESTIMACIÓN DIRECTA

Se introduce en la página 5 del modelo de declaración una nueva casilla, “Transmisión de elementos patrimoniales que hayan gozado de libertad de amortización”: exceso de amortización deducida respecto amortización deducible (DA trigésima Ley impuesto).

El RD-Ley 12/2012, de 30 de marzo, da una nueva redacción a la DA 30ª DE LA LIRPF, según la cual, en los supuestos de transmisión de elementos patrimoniales que hayan gozado de libertad de amortización, se considerará rendimiento íntegro de la actividad económica el exceso de amortización deducida respecto de la amortización deducible de no haberse practicado la mencionada libertad de amortización.

3. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Como consecuencia de la posibilidad que tienen entre otros, los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que realicen actividades económicas de realizar una actualización de balances, prevista en la Ley 16/2012, de 27 de diciembre de 2012, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, se introduce una casilla para que el contribuyente indique si ha presentado la autoliquidación del Gravamen único sobre revalorización de activos para contribuyentes del IRPF.

4. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES POR TRANSMISIÓN DE OTROS ELEMENTOS

Aparecen tres nuevas casillas para contemplar la exención parcial de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre del mismo año. La exención está prevista en la disposición adicional trigésima séptima a la LIRPF, que ha sido añadida por la disposición final tercera de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero.

5. CÁLCULO DEL IMPUESTO Y RESULTADO DE LA DECLARACIÓN

La disposición final segunda del Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público, añade una disposición adicional trigésima quinta en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, regulando el gravamen complementario a la cuota íntegra estatal para la reducción del déficit público en los ejercicios 2012 y 2013.

Como consecuencia de la aplicación de este gravamen complementario, en los periodos impositivos 2012 y 2013, la cuota íntegra estatal se incrementará en los importes fijados en la mencionada disposición adicional. Ello supone que, a las operaciones tradicionales de aplicar la escala de gravamen prevista en el artículo 63.1 a la base liquidable general y al importe del mínimo personal y familiar, haya que aplicar también la escala complementaria prevista en la disposición adicional trigésima quinta, tanto a la base liquidable general como al importe del mínimo personal y familiar, para obtener el incremento de la cuota consecuencia del mencionado gravamen complementario. El mismo razonamiento cabe aplicar a la base liquidable del ahorro, ya que la mencionada disposición adicional trigésima quinta también establece un gravamen complementario sobre el ahorro para los periodos impositivos 2012 y 2013.

6. CUOTA RESULTANTE

También se ha suprimido la compensación fiscal por deducción en adquisición de vivienda habitual para viviendas adquiridas antes de 20 de enero de 2006 prevista en la letra c) de la disposición transitoria decimotercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, reguladora del IRPF, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25 apartado primero del RD-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad.

7. DEDUCCIÓN POR OBRAS DE MEJORA EN VIVIENDA

Se adapta el apartado para recoger la información relativa a la deducción por obras de mejora en la vivienda, teniendo en cuenta la existencia de cantidades satisfechas desde el 7 de mayo al 31 de diciembre de 2011 pendientes de deducción por exceso sobre la base máxima de deducción que son susceptibles de aplicación en 2012 junto a las cantidades satisfechas en 2012. Se adapta la información en relación con la deducción por obras de mejora en la vivienda habitual conforme a los requisitos contemplados en el RD-L 6/2010 que la introdujo.

Autor: Luis Garau, asesor fiscal en Fiscontrol Assessors.

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