Modificaciones en el Impuesto de Sociedades que afectan al ejercicio del 2013 y tienen el carácter de temporales

La mayoría de las modificaciones tienen una finalidad clara de reducir gastos fiscalmente deducibles e incrementar la tributación, las pocas medidas que benefician a la empresa vía disminución de impuestos tienen un recorrido breve.

Medidas temporales para 2013

  1. Limitación a la deducción del fondo de comercio, se pasa del 5% al 1% y se regula en R.D.L. 12/2012 para el F.D. generado por adquisición de negocio o el resultante de una reestructuración empresarial.
  2. Deducción por inmovilizado intangible, se pasa del 10% al 2%.
  3. Libertad de amortización: según TRIS queda derogada, en su lugar, el RDL 12/2012 dispone el contenido de la limitación con mantenimiento o creación de empleo en el 40% de la base imponible, sin mantenimiento de empleo, 20% de la B.I. fijada ésta previa a la aplicación de esta deducción y a la compensación de base imponibles negativas.
  4. Minoración de las deducciones previstas en los artículos 35 a 43 del TRIS, en relación todos ellos a incentivos para realizar determinadas actividades internacionales I+ D+i
  5. Limitación a la compensación de bases imponibles negativas que afectan únicamente a empresas con cifra de negocios mayores de 20.000.000 €
  6. Tipo reducido por creación o mantenimiento de empleo, se mantiene igual que lo aplicable en el 2012, es decir, empresas que facturen menos de 5 m. € y la plantilla sea de entre 1 y 25 trabajadores, tributarán al 20% si la base imponible es de 300.000 € o inferior y al 25% si es superior

Novedades para empresas de nueva creación constituidas a partir del 01/01/2013

Estas empresas deberán tener actividad económica. Sin embargo, no será de aplicación el incentivo cuando la A.E. fuera realizada antes por personas físicas o jurídicas vinculadas o realizadas por persona física dentro del ejercicio 2012 que posteriormente sea socia en mas del 50% en la nueva sociedad. Tampoco se acepta que un grupo, según art. 42 Código de Comercio, constituya una nueva sociedad con el fin de acogerse a este incentivo.

Los tipos impositivos son del 15% para beneficios hasta 300.000 € y del 20% para beneficios superiores.
Antes de alucinar en exceso si os encontráis en este supuesto, estos tipos sólo son aplicables en 2 periodos, el primer ejercicio con beneficios y el siguiente.

Para el 2013 y 2014 se limita la deducción de la amortización contable del inmovilizado material intangible en inversiones inmobiliarias, este límite se fija en el 70% de la amortización contable, sin embargo el importe no deducido podrá aplicarse a partir del 2015 linealmente en 10 años o durante la vida útil del bien.
Las empresas de reducida dimensión (cifra de negocios inferior a 10.000.000 de euros no se ven afectadas por esta medida).

Se incluye a continuación un cuadro resumen de tipos impositivos para entidades de régimen general:

Tipos impositivos para entidades de régimen general

Existen otras modificaciones de carácter permanente que serán objeto de desarrollo en un post posterior.

Autor: Pedro Gelabert, socio y asesor fiscal en Fiscontrol Assessors.

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